В 2017 году продолжает действовать отсрочка вычета сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), уплаченных при ввозе товаров в Беларусь с территории стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС). Только срок отсрочки вместо 90 дней теперь составляет 60 дней <1>. Давайте разберемся на конкретном примере, когда организация-импортер может принять к вычету «ввозной» НДС, если она ввезла в Беларусь товары как для собственного использования (будущие объекты основных средств), так и для продажи.

Ситуация

Белорусская организация осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами на территории Беларуси. В апреле 2017 года она ввезла из Польши три настенных кондиционера. «Ввозной» НДС на общую сумму 2298,90 руб. уплачен 04.04.2017. В таможенный орган 05.04.2017 представлена декларация на товары. Дата выпуска товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления <2> (проставлена представителем таможенного органа в графе «С» декларации на товары <3>) – 05.04.2017.

Два кондиционера (назовем их N 1 и N 2) ввезены для собственных нужд. Сумма «ввозного» НДС по каждому из них составила 760,50 руб. Они планируются для установки в офисе организации (имеется проектно-сметная документация). Эти кондиционеры приняты к учету 05.04.2017 в составе вложений в долгосрочные активы (счет 08).

Третий кондиционер (N 3) предназначен для продажи. Сумма «ввозного» НДС по нему – 777,90 руб. Кондиционер N 3 оприходован как товар (счет 41).

В связи с тем что на кондиционер N 2 есть покупатель, готовый заключить прибыльную для организации сделку, назначение этого кондиционера было изменено: он переведен в состав товаров (счет 41) и 20.04.2017 вместе с кондиционером N 3 реализован белорусскому покупателю.

После монтажа 28.04.2017 кондиционер N 1 принят к учету в качестве объекта основных средств.

Отчетным периодом по НДС является календарный месяц. Книга покупок не ведется <4>.

Какие суммы НДС подлежат отсрочке вычета

По товарам, ввозимым в нашу страну из-за пределов ЕАЭС, НДС взимают таможенные органы <5>. Уплаченная сумма налога может приниматься импортером к вычету, но не сразу. Для таких сумм НДС в ряде случаев применяется отсрочка вычета. Так, «таможенный» НДС может подлежать вычету только в том отчетном периоде, в котором истекает 60 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой <6>.

Импортер применяет отсрочку вычета НДС на 60 дней, если <7>:

– ввезенные товары реализуются (либо предназначены для реализации) на территории Беларуси в неизменном состоянии;

– в отношении ввезенных товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования.

В рассматриваемой ситуации направление использования ввезенных кондиционеров организация определила следующим образом: кондиционеры N 1 и N 2 предназначены для собственного использования, а кондиционер N 3 – для продажи в Беларуси. Исходя из этих направлений использования под отсрочку вычета попадает кондиционер N 3, так как он предназначен для реализации в неизменном состоянии. Однако надо учитывать еще и то обстоятельство, что по кондиционеру N 2 впоследствии сменится направление его использования. В связи с этим импортеру нужно применять 60-дневную отсрочку вычета не только по кондиционеру N 3, но и по кондиционеру N 2, так как в дальнейшем он реализован покупателю.

НА ЗАМЕТКУ Если бы импортер принял к вычету НДС по кондиционеру N 2 в общем порядке (без применения отсрочки) и уже после этого сменил направление его использования, вычет НДС без отсрочки был бы неправомерным. Суммы НДС, принятые к вычету, нужно было бы восстановить, исключив из состава налоговых вычетов до истечения 60-дневного срока. При этом на недоплаченную в бюджет сумму налога была бы начислена пеня <8>

Правила отсчета 60-дневного срока отсрочки вычета «ввозного» НДС таковы <9>:

– отсчет 60 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

– если последний день 60-дневного срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В нашем случае нужно применять отсрочку в отношении кондиционеров N 2 и N 3. Дата их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (графа «С» декларации на товары) – 05.04.2017. Это значит, что отсчет 60-дневного срока начинается 06.04.2017 и заканчивается 04.06.2017. Поскольку 04.06.2017 приходится на нерабочий день (воскресенье), дата окончания 60-дневного срока переносится на ближайший рабочий день, т.е. на 05.06.2017.

С учетом того что у импортера отчетным периодом по НДС избран календарный месяц, «ввозной» НДС по кондиционерам N 2 и N 3 подлежит вычету в июне 2017 года, т.е. в том месяце, в котором истекает 60 дней с даты выпуска этих товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Тот факт, что кондиционеры проданы покупателю 20.04.2017 (т.е. до окончания 60-дневного периода отсрочки), на саму отсрочку вычета не влияет.

В отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе кондиционера N 1, отсрочка вычета НДС не применяется <10>. Это связано с тем, что:

– кондиционер N 1 ввезен не в целях реализации;

– направление его дальнейшего использования определено;

– он оприходован в бухучете организации в составе вложений в долгосрочные активы;

– данный кондиционер впоследствии принят на учет в качестве основного средства.

Раз отсрочка не применяется, «ввозной» НДС по кондиционеру N 1 может быть принят к вычету в обычном порядке <11>.

Вычет «ввозного» НДС

При ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС «ввозной» НДС принимается к вычету на основании:

– декларации на товары;

– документов, подтверждающих уплату «ввозного» НДС;

– электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) <12>.

В нашей ситуации с учетом необходимости отсрочки вычета НДС получается, что при условии создания ЭСЧФ по «ввозному» НДС и его направления на Портал организация будет иметь право на вычет уплаченных сумм налога в следующие сроки:

Товар	Сумма НДС, руб.	Отсрочка вычета	Право на вычет <*>
Кондиционер N 1	760,50	Не применяется	Апрель 2017 года
Кондиционер N 2	760,50	Применяется с 05.04.2017 по 05.06.2017	Июнь 2017 года
Кондиционер N 3	777,90	То же	То же

Важно учесть еще одно общее условие принятия НДС к вычету: налог должен быть отражен в бухучете и книге покупок (если организация ее ведет) <13>. Поскольку в нашей ситуации организация книгу покупок не ведет, для возможности принятия налога к вычету НДС должен быть отражен в бухучете.

НА ЗАМЕТКУ Целесообразно суммы НДС, по которым применяется отсрочка вычета, учитывать на отдельном субсчете счета 18 <14>. Это упростит бухгалтеру их дальнейшее отслеживание и идентификацию

ЭСЧФ

Создание ЭСЧФ. При ввозе товаров на территорию Беларуси импортер должен создать ЭСЧФ и направить его на Портал. Сделать это нужно в день, на который приходится день уплаты НДС, но не раньше дня представления в таможенный орган декларации на товары и не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой <15>.

С учетом того что «ввозной» НДС в нашей ситуации был уплачен 04.04.2017, организации нужно создать ЭСЧФ и направить его на Портал в период с 05.04.2017 (со дня подачи декларации на товары) по 10.05.2017 (по 10-е число следующего месяца).

НА ЗАМЕТКУ С 01.04.2017 в создаваемом ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» организация-импортер может указывать одну из дат <16>: – дату уплаты НДС; – дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; – последний день соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету

Поскольку в приведенной ситуации сумма «таможенного» НДС делится на суммы, подлежащие вычету в общем порядке (по кондиционеру N 1), и суммы, подлежащие отсрочке вычета (по кондиционерам N 2 и N 3), целесообразно <17> в строке 3 ЭСЧФ проставить или дату уплаты НДС (04.04.2017), или дату выпуска товаров таможней (05.04.2017). И в этом случае нужно осуществить управление вычетами.

Управление вычетами. Управление вычетами в ЭСЧФ производится в «Личном кабинете» пользователя после отправки ЭСЧФ на Портал. Для управления вычетами нужно установить курсор на ЭСЧФ и выбрать действие «Управлять вычетами» в контекстном меню или кликнуть по одноименной кнопке <18>. В открывшемся списке возможных управлений вычетами строку «ввозного» НДС нужно разделить (по сумме НДС):

– на суммы НДС, принимаемые к вычету,– посредством функции «Принятие к вычету». В нашем случае надо проставить для принятия к вычету сумму «ввозного» НДС по кондиционеру N 1 – 760,50 руб.;

– суммы НДС, подлежащие отсрочке вычета,– с помощью функции «Отложенный вычет». В нашей ситуации отсрочку вычета следует применить к «ввозному» НДС по кондиционерам N 2 и N 3. Сумма НДС, подлежащая отсрочке вычета, составит 1538,40 руб. (760,50 + 777,90).

По подлежащей отсрочке сумме НДС с даты, указанной в строке 3, автоматически будет отсчитан срок отсрочки вычета НДС (60 дней). Предложенную Порталом дату можно редактировать. В качестве даты принятия суммы НДС к вычету можно указать как дату окончания 60-дневного срока ограничения (в нашем случае – 05.06.2017), так и последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету (30.06.2017) <19>.

Отражение отсрочки в декларации по НДС

Суммы НДС, уплаченные при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, по которым наступило право на вычет, указываются по строке 1.3 раздела IV «Другие сведения» части I налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация по НДС) <20>.

Суммы «таможенного» НДС, по которым еще не истек 60-дневный срок отсрочки вычета, в строку 1.3 раздела IV части I декларации по НДС не включаются. Пока не закончится срок отсрочки и не наступит право на вычет, эти суммы НДС показываются в этом же разделе:

– в строке 11 «Суммы НДС, не принятые к вычету на конец отчетного периода»;

– строке 11.2 «Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в следующих отчетных периодах, в которых истечет 60 (90 – по товарам, ввезенным до 31.12.2016 включительно) календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой» <21>.

В нашей ситуации под отсрочку вычета попадают суммы НДС по кондиционерам N 2 и N 3. В декларациях по НДС за апрель и май 2017 года эти суммы будут отражаться по строкам 11 и 11.2 раздела IV части I в размере 1538,40 руб. В июне 2017 года их следует перенести в строку 1.3 раздела IV части I (в строках 11 и 11.2 они уже указываться не будут).

Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в Беларусь с территории стран, не являющихся членами ЕАЭС, не всегда подлежит отсрочке. В рассмотренной ситуации организации нужно откладывать вычет «таможенного» НДС на 60 дней по ввезенным кондиционерам (N 2 и N 3), которые будут проданы покупателю. А по кондиционеру (N 1), ввезенному для собственного использования и впоследствии принятому к учету как основное средство, сумма НДС подлежит вычету в общем порядке, т.е. после ее отражения в бухучете и направления ЭСЧФ на Портал.