Рассмотрим, кому из работников-«ЧАЭСовцев» положена льгота по подоходному налогу и на основании каких документов.
Для граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий (далее — «ЧАЭСовцы»), предусмотрены определенные льготы. В частности, отдельным работникам-«ЧАЭСовцам» при исчислении подоходного налога по месту основной работы предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 131 руб. <1>. Давайте рассмотрим: кто относится к «ЧАЭСовцам», кому из них предоставляют указанный вычет и на основании каких документов.
Кто является «ЧАЭСовцем»?
Категории «ЧАЭСовцев». Среди граждан, пострадавших от катастрофы на ЧАЭС, других радиационных аварий, выделяют две категории <2>:
— участники ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, других радиационных аварий;
— население, потерпевшее от катастрофы на ЧАЭС, других радиационных аварий.
Статусы «ЧАЭСовцев». Вышеуказанные лица имеют определенные статусы. Статусы «ликвидаторов» разнятся в зависимости от того, в каких годах и на каких работах были задействованы граждане в ходе ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, других радиационных аварий <3>.
Статусы потерпевшего населения определяет то, какое именно влияние оказали на них авария на ЧАЭС, другие радиационные аварии <4>.
Льготы «ЧАЭСовцев». Каждый статус определяет льготы, на которые «ЧАЭСовец» имеет право. Перечень таких льгот закреплен в соответствующей статье Закона. Так, в зависимости от категории и статуса «ЧАЭСовцы» могут иметь льготы:
— участники ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, других радиационных аварий — в соответствии со статьями 19 и 20 Закона;
— население, потерпевшее от катастрофы на ЧАЭС, других радиационных аварий, — в соответствии со статьями 18, 21, 22, 23, 24 Закона.
Документами, подтверждающими право «ЧАЭСовцев» на льготы, являются <5>:
— удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий (далее — удостоверение «ЧАЭСовца»);
— справка.
Форма удостоверения для обеих категорий «ЧАЭСовцев» единая. Категории и статусы «ЧАЭСовцев» в нем не указываются. В одной из граф удостоверения значится конкретная статья, на льготы в соответствии с которой его предъявитель имеет право.
| Обратите внимание!
До 01.01.2013 действовали две формы удостоверений «ЧАЭСовцев» (выдавались до 01.01.2012), а именно: — удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС; — удостоверение потерпевшего от катастрофы на ЧАЭС. В течение 2012 года проводился их обмен на новую форму удостоверения <6>. С 01.01.2013 удостоверения старой формы являются недействительными и предоставление «ЧАЭСовцам» льгот на их основании неправомерно |
Предоставление работникам-«ЧАЭСовцам» стандартного вычета
Право на стандартный вычет в размере 131 руб. по месту основной работы имеют не все работники-«ЧАЭСовцы». Вычет предоставляют таким работникам только в случае, если они имеют право на льготы в соответствии со статьями 18 или 19 Закона, то есть являются:
— лицами, заболевшими и перенесшими лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидами, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведшим к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариям <7> (относятся к населению, пострадавшему от аварии на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий);
— лицами, принимавшими участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 — 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятыми в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленными и командированными), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участниками ликвидации последствий других радиационных аварий, указанными в подп. 3.1 — 3.4 статьи 13 Закона <8> (относятся к ликвидаторам последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий).
Работникам-«ЧАЭСовцам», имеющим льготы в соответствии с другим статьям Закона, стандартный вычет в размере 131 руб. не положен.
| Обратите внимание!
Право работника-«ЧАЭСовца» на стандартный вычет в размере 131 руб. не зависит от суммы дохода такого работника за месяц |
Основанием для предоставления указанного стандартного вычета является предъявленное работником удостоверение «ЧАЭСовца» <9>.
Приведем несколько примеров:
Пример 1. В организацию приняты два работника. Организация — место их основной работы. Оба работника представили удостоверения «ЧАЭСовцев». В этих документах значится, что:
— первый работник имеет право на льготы в соответствии со статьей 20 Закона;
— второй работник — в соответствии со статьей 19 Закона.
Первому работнику стандартный вычет в размере 131 руб. не предоставляется.
Второй работник имеет право на указанный вычет.
Пример 2. Организация является для работника местом основной работы с 2013 года. В июне 2017 г. этот работник представил удостоверение «ЧАЭСовца», выданное ему в апреле 2015 г. В удостоверении значится, что его предъявитель имеет право на льготы в соответствии со статьей 18 Закона.
Право работника на стандартный вычет наступило в апреле 2015 г. Поскольку он представил удостоверение позже, то производится перерасчет ранее исчисленного подоходного налога (но не более чем за три года) с учетом размера вычета, действовавшего в месяцах, за которые исчисляется налог:
— 1030000 руб. (без учета деноминации) — с апреля по декабрь 2015 г.;
— 1170000 руб. (без учета деноминации) — с января по июнь 2016 г.;
— 117 руб. (с учетом деноминации) — с июля по декабрь 2016 г.;
— 131 руб. — с января 2017 г.
Излишне удержанная сумма засчитывается в уплату предстоящих платежей по подоходному налогу либо возвращается работнику <10>.
Пример 3. В организации по договору подряда работает физлицо. Это лицо представило удостоверение «ЧАЭСовца», в котором указано право на льготы в соответствии со статьей 19 Закона.
Организация вправе предоставить физлицу стандартный вычет в размере 131 руб. только в случае отсутствия у него места основной работы. Для этого физлицо должно представить письменное заявление и предъявить трудовую книжку, а при отсутствии трудовой книжки — письменное заявление с указанием причины ее отсутствия <11>.
