С 1 января 2018 г. порядок отражения в бухучете дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (далее – задолженность в эквиваленте), будет регулировать НСБУ N 69 <1>. Она будет отражаться и пересчитываться в том же порядке, что и задолженность, выраженная в валюте.

Напомним, как учитывается задолженность в эквиваленте в 2017 году

Порядок отражения в бухучете задолженности в эквиваленте в 2017 году законодательно не закреплен, и организации должны прописать его в своей учетной политике <2>. Как правило, задолженность в эквиваленте отражается в бухучете по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, если не было аванса, предоплаты, задатка, аккредитива (далее — аванс). На эту же дату отражаются доходы, расходы, стоимость активов. При погашении задолженности могут возникнуть разницы в курсах (так называемые «суммовые разницы»). В учете они отражаются на счете 91 » Прочие доходы и расходы» <3>.

Пример
Организация (исполнитель) оказывает услуги. По условиям договора заказчик оплачивает их в белорусских рублях эквивалентно 1500 дол. США исходя из официального курса белорусского рубля, установленного Нацбанком (далее – официальный курс), на дату оплаты.
Услуга оказана 28.08.2017. Заказчик оплатил ее 11.09.2017.
Официальный курс составил (условно):
— на 28.08.2017 – 1,9333 бел.руб. за 1 дол. США;
— на 11.09.2017 — 1,9240 бел.руб. за 1 дол. США.

В бухучете будут следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации услуг (1500 дол. США x 1,9333)	62	90-1	2899,95
Получена от исполнителя оплата за оказанные услуги (1500 дол. США x 1,9240)	51	62	2886
Отражена разница, которая образовалась при расчетах по обязательствам, выраженных в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (2899,95 – 2886)	91-4	62	13,95

Как будут учитывать задолженность в эквиваленте с 2018 года

С 2018 года задолженность в эквиваленте будет отражаться и пересчитываться в том же порядке, что и задолженность, выраженная в валюте. Это значит, что, если нет аванса и кредиторской задолженности в форме аккредитива, дебиторская (кредиторская) задолженность с 01.01.2018 отражается в бухучете на дату совершения операции по официальному курсу на эту дату. Затем до даты ее погашения задолженность будет пересчитываться по официальному курсу на последний календарный день месяца и (или) на дату оплаты <4>. Если официальные курсы на эти даты отличаются, в бухучете на счете 91 будет отражаться курсовая разница <5>. Здесь стоит сказать, что в любом случае задолженность в эквиваленте отражается в бухучете и пересчитывается по официальным курсам. При этом не имеет значения, по какому курсу согласно договору определяется ее размер (официальному или договорному) <6>.

Внимание!
К курсовым разницам относятся разницы между официальными курсами <7>.

Договорной курс применяется при проведении платежа. Если по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса на дату оплаты и этот курс отличается от официального, то возникшая на дату погашения задолженности (на дату оплаты) разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату учитывается на счете 91 <8>.

Пример
Организация (исполнитель) оказывает услуги. По условиям договора заказчик оплачивает их в белорусских рублях эквивалентно 2500 дол. США исходя из договорного курса. Договорной курс рассчитывается исходя из официального курса на дату оплаты плюс 3%.
Услуга оказана 15.01.2018. Заказчик оплатил ее 05.02.2018.
Официальный курс составил (условно):
— на 15.01.2018 – 1,9333 бел.руб. за 1 дол. США;
— на 31.01.2018 — 1,9240 бел.руб. за 1 дол. США;
— на 05.02.2018 – 1,9236 бел.руб. за 1 дол. США.
Договорной курс на 05.02.2018 равен 1,9813 бел.руб. за 1 дол. США (1,9236 x 1,03).

В бухучете будут следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от оказания услуг (2500 дол. США x 1,9333)	62	90-1	4833,25
Отражена курсовая разница (2500 дол. США x (1,9333 — 1,9240))	91-4	62	23,25
Получена оплата за оказанные услуги (2500 дол. США x 1,9813)	51	62	4953,25
Отражена курсовая разница (2500 дол. США x (1,9240 – 1,9236))	91-4	62	1
Отражена разница между полученной оплатой по договорному курсу и официальному курсу на 05.02.2018 (4953,25 – (2500 дол. США x 1,9236))	62	91-1	144,25

Переходный период

Постановление N 23 предусматривает переходный период. Так, на 31 декабря 2017 г. организациям надо будет пересчитать задолженность в эквиваленте (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) по официальному курсу на эту дату. Это относится ко всей задолженности в эквиваленте независимо от того, какой порядок определения ее размера в белорусских рублях предусмотрен в договоре. То есть если в договоре сказано, что размер обязательства в белорусских рублях определяется исходя из курса, в т.ч. договорного, который отличается от официального курса, на дату оплаты, а на 31.12.2017 она еще не поступила, то размер обязательства надо пересчитать по официальному курсу на эту дату.

Разницы, которые возникнут при таком пересчете, в том числе в части задолженности, относящейся к НДС, отражаются в бухучете 1 января 2018 г. и относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) — на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) » <9>.

Таким образом, произведенные пересчеты на бухучет и отчетность 2017 года не повлияют. Они будут учтены при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год <10>.

Начиная с 1 января 2018 г. задолженность в эквиваленте будет пересчитываться в порядке, изложенном выше, как того требует НСБУ N 69.