В Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации Постановлением МНС от 31.01.2018 N 2 внесены дополнения, регулирующие порядок представления электронных сертификатов, а также заверения налоговым органом копии бумажного подтверждения в случае, когда подлинник был представлен в налоговый орган по месту постановки другого налогового агента.

Графический образ электронных подтверждений

Подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения, дает право иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и получающей доходы от белорусских организаций и ИП, получить освобождение от налога на доходы или применить пониженную ставку налога, предусмотренную нормами международного договора <*>.

Если компетентный орган иностранного государства выдает подтверждение постоянного местонахождения в электронном виде, то иностранная организация сама или через налогового агента представляетв налоговый орган Республики Беларусь графический образ такого подтверждения. Его можно представить на бумажном носителе либо в виде электронного документа <*>.

В последнем случае такое подтверждение направляется в налоговый орган в качестве приложения:

— к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет декларацию в электронном виде;

— письму налогового агента, составленному в виде электронного документа <*>.

Графический образ представляется в ИМНС в случаях, когда <*>:

• подтверждение постоянного местонахождения выдано в качестве документа в электронном виде с ЭЦП компетентного органа иностранного государства или направлено иностранной организации таким органом в электронном виде в ином порядке, установленном в этом иностранном государстве.

Такие подтверждения, в частности, направляет своим плательщикам налоговая служба Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, местные налоговые органы Чехии;

• подтверждение постоянного местонахождения содержит код проверки его подлинности и размещено на сайте компетентного органа иностранного государства.

Примером таких подтверждений могут служить справки, выдаваемые в электронном виде Налоговым агентством Испании. Их подлинность проверяется на портале Налогового агентства;

• подтверждение постоянного местонахождения содержит заверение компетентного органа иностранного государства и размещено на сайте иностранной организации в глобальной компьютерной сети Интернет, в отношении дохода которой у налогового агента возникают обязанности, определенные статьей 23 НК.

Подтверждения, выданные иностранными налоговыми службами в электронном виде, принимаются нашими налоговыми органами для целей применения преференций по международным договорам при условии, что подлинность таких документов не вызывает сомнений.

Графический образ представляется вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица налогового агента (иностранной организации).

Где можно не ставить печать

 Копии графических образов электронных подтверждений, а также копии бумажных подтверждений заверять печатью налогового агента (иностранной организации) не обязательно, но можно это сделать <*>.

Также уточнено, что проставление печати иностранной организации является правом, а не обязанностью:

— на заявлении о неудержании налога или удержании налога на доходы по пониженным ставкам <*>;

— заявлении о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации <*>.

Подлинник один, а налоговых агентов несколько

Иностранная организация может получать доходы в Беларуси от нескольких источников, а оригинал подтверждения своего постоянного местонахождения представить только одному из них, проинформировав об этом других налоговых агентов.

В таких случаях налоговый агент, не получивший от нерезидента подлинника, вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет другого налогового агента за получением копии такого подтверждения. Получив такое обращение, налоговый орган заверяет копию подтверждения постоянного местонахождения: должностное лицо учиняет запись «Верно», подписывает копию и проставляет гербовую печать. Заверенная копия передается обратившемуся налоговому агенту.

Налоговый орган информирует о невозможности заверения копии в случаях, когда:

— подлинный экземпляр подтверждения постоянного местонахождения содержит сведения, составляющие налоговую тайну;

— подлинник не поступал в такой налоговый орган на бумажном носителе;

— подтверждение не распространяется на период, указанный в обращении налогового агента <*>.

В отношении подтверждений постоянного местонахождения, выданных иностранными налоговыми службами в электронном виде, по которым в белорусские налоговые органы предоставляются графические образы, заверение копий налоговыми органами не требуется <*>.