Определяем объекты применения инвестиционного вычета (далее ИВ)

ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, а также стоимости вложений в их реконструкцию, модернизацию, реставрацию (далее — вложения в реконструкцию), которую можно единовременно отнести на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль <1>.

Применение ИВ является правом, а не обязанностью <2>.

ИВ можно применить по основным средствам и в отношении вложений в реконструкцию основных средств, которые <3>:

1) используются организацией в предпринимательской деятельности <4>:

2) относятся согласно законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2), устройствам передаточным (шифр 3), машинам и оборудованию (шифр 4), транспортным средствам (шифр 5) <5>. Применение ИВ ограничено в зависимости от вида и сферы использования основных средств <6>.

Группа основных средств и ее шифр	Виды основных средств, по которым нельзя применять ИВ
Здания (шифр 1)	Здания жилых объектов (шифр 101) (кроме общежитий); здания культурно-развлекательных (ночных) клубов; здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса; здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме объектов придорожного сервиса); здания, предназначенные и (или) используемые для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях); здания сборно-разборные и передвижные (шифры 10007 — 10014)
Сооружения (шифр 2)	Сооружения спортивные (шифр 205); сооружения мест отдыха и зоопарков (шифр 204); сооружения для стоянки или парковки автомобилей (шифры 20260 — 20263)
Машины и оборудование (шифр 4)	Машины и оборудование, предназначенные и (или) используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса
Средства транспортные (шифр 5)	Транспортные средства, предназначенные и (или) используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса; легковые автомобили (шифры 50417 — 50422) (кроме специальных легковых автомобилей, а также автомобилей, используемых для оказания услуг такси)

Кроме того, установлены иные ограничения по применению ИВ <7>.

ИВ не применяется
в отношении объектов основных средств <8>:	в отношении вложений в реконструкцию <9>:
используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения	по основным средствам, используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения
приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства	осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления	по основным средствам, принятым плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга))	—
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам безвозмездного пользования	—
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве вклада в уставный фонд (простое товарищество)	—
полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов	—

Пример. Определение возможности применения ИВ
Организация занимается розничной торговлей и деятельностью СТО. По деятельности СТО организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, а в отношении доходов от розничной торговли уплачивает налоги в общеустановленном порядке. В 2017 году организацией приобретен склад, на котором хранятся как товары, предназначенные для розничной торговли, так и автозапчасти, используемые при оказании услуг СТО. В данном случае в отношении здания склада организация применить ИВ не вправе, поскольку это здание частично используется в деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.

Применительно к одному и тому же объекту основных средств ИВ может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета ИВ <10>.

Исчисляем ИВ

Организация вправе применить ИВ в следующих размерах:

Наименования объектов применения ИВ	Предельный размер инвестиционного вычета
Здания, сооружения, устройства передаточные, стоимость вложений в их реконструкцию	10% от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) <11>
Машины, оборудование, транспортные средства, стоимость вложений в их реконструкцию	20% от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) <12>

Указанные в таблице размеры ИВ являются максимальными величинами. Организация вправе применить ИВ в меньшем размере.

ИВ исчисляется в следующем порядке:

Для целей исчисления ИВ первоначальная стоимость основных средств принимается в сумме, сформированной в бухгалтерском учете <13>.

Пример. Расчет суммы ИВ
Организация приобрела производственное помещение первоначальной стоимостью 8900 руб. Принято решение в отношении указанного основного средства применить ИВ в размере 5%. Сумма ИВ составила 445 руб. (8900 руб. x 5%).

В первоначальную стоимость объектов основных средств для целей применения ИВ не подлежит включению стоимость имущества, полученного при ликвидации (частичной ликвидации) основных средств, по которым ранее был применен ИВ или до 1 января 2014 г. применялась амортизационная премия <14>.

В стоимость вложений в реконструкцию включается стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств, иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности <15>. В стоимость вложений в реконструкцию включается также стоимость материалов, использованных при проведении работ по реконструкции (модернизации, реставрации) (за исключением материалов, полученных при ликвидации (частичной ликвидации) основных средств, по которым ранее был применен ИВ или до 1 января 2014 г. применялась амортизационная премия) <16>.

Определяем период, в котором применяется ИВ

ИВ, исчисленный от первоначальной стоимости основного средства, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в том месяце, с которого начато начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете <17>.

Способ начисления амортизации	Период начала начисления амортизации
Линейный и нелинейный	По вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию <18>
	По основным средствам учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации <19>
	По основным средствам, фактическая эксплуатация которых не начата по причинам производственного и иного характера, — с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации <20>
Производительный	С даты ввода основных средств в эксплуатацию <21>

Пример. Определение периода применения ИВ
Организация в январе 2017 г. приобрела и приняла к учету в качестве объекта основных средств производственное оборудование. Фактическая эксплуатация оборудования начата также в январе 2017 г. В отношении этого оборудования установлен линейный способ начисления амортизации. Соответственно по указанному оборудованию организация вправе применить ИВ в феврале 2017 г.

ИВ от стоимости вложений в реконструкцию включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в том месяце, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость объекта основных средств, т.е. когда суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списаны в дебет счета 01 «Основные средства» <22>.