Вопрос: Учетной политикой организации предусмотрено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитываются в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включаются в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.
Правильно ли поступила организация? Если нет, то как исправить ошибки в данных бухгалтерского учета?
Ответ: Нет. Организация не может увеличивать стоимость основных средств (стоимость вложений в долгосрочные активы) на сумму процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету основных средств. Ошибки исправляются дополнительными записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и сторнировочными по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» (01 «Основные средства») согласно бухгалтерской справке-расчету.
Обоснование: В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются среди прочего проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) <*>.
К инвестиционным активам относятся в том числе основные средства <*>.
С 1 января 2013 г. до 1 января 2017 г. в течение отчетного года организации имели право учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать их в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств <*>.
В 2017 году у организаций отсутствует такое право. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, следует относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» <*>:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Выявленные ошибки подлежат исправлению согласно нормам законодательства <*>.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов <*>.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года <*>.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года <*>.
Организации следует отразить следующие исправительные записи в бухгалтерском учете:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» (если исправления вносятся в декабре 2017 г.),
Д-т 01 «Основные средства» (если исправления вносятся в 2018 году (с отражением в бухгалтерском учете в декабре 2017 г.) после отнесения процентов на счет 01 «Основные средства» в конце 2017 года)
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — сторнировочная запись;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — правильная запись <*>.
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями законодательства <*>.
В отношении налога на прибыль при обнаружении неполноты сведений или ошибок изменения (дополнения) отражаются:
— за прошлый отчетный период текущего налогового периода в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода;
— за отчетный период прошлого налогового периода — в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период <*>.