Ситуация

Согласно условиям договора размер арендной платы за календарный месяц составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную 360 евро (в том числе НДС 60 евро). Подлежащая уплате сумма определяется по курсу, установленному Нацбанком на день платежа. Арендная плата вносится ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи в аренду.

Арендная плата за январь поступила арендодателю двумя частями:

— 29.01.2018 в сумме 737,19 бел. руб. (в эквиваленте 300 евро);

— 05.02.2018 в сумме 148,00 бел. руб. (в эквиваленте 60 евро).

У арендодателя сдача в аренду не является деятельностью, приносящей основной доход, и сдаваемая в аренду часть объекта недвижимости не относится к инвестиционной недвижимости. Отчетный период по НДС — календарный месяц.

Курс белорусского рубля к евро, установленный Нацбанком, составил:

— на 29.01.2018 — 2,4573 бел. руб. за 1 евро;

— 31.01.2018 — 2,4514 бел.  руб. за 1 евро;

— 05.02.2018 — 2,4667 бел. руб. за 1 евро.

Оцениваем правомерность расчетов

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование <*>.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Порядок и сроки ее внесения определяются договором аренды <*>.

Арендная плата может вноситься в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа <*>.

Отражаем в бухучете

Для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами предназначены счета учета расчетов. Исходя из анализа положений главы 7 «Расчеты» Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухучета N 50 расчеты с арендатором отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.

Хозяйственные операции отражаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним <*>.

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь <*>.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов и стоимость относящейся к ним дебиторской задолженности отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на дату получения частичного аванса в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс <*>.

Таким образом, в нашей ситуации арендодатель признает доходы от сдачи имущества в аренду на последний календарный день месяца (31.01.2018) независимо от дат поступления платежей. При этом пересчет суммы арендной платы в белорусские рубли производится по курсу, установленному Нацбанком:

— на дату получения частичного аванса (29.01.2018) — в части, приходящейся на аванс;

— последний календарный день месяца (31.01.2018) — в оставшейся сумме.

Если сдача в аренду не является деятельностью, приносящей основной доход, и сдаваемая в аренду часть объекта недвижимости не относится к инвестиционной недвижимости, то арендная плата от сдачи такой недвижимости в аренду отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности. При этом в бухучете производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» <*>.

Оставшаяся дебиторская задолженность арендатора пересчитывается на дату поступления оплаты. Образующиеся при этом положительные (отрицательные) курсовые разницы включаются в состав доходов или расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчете 91-1 «Прочие доходы» или 91-4 «Прочие расходы») <*>.

В нашей ситуации курс евро на дату погашения дебиторской задолженности увеличился. Следовательно, образовалась положительная курсовая разница.

Исчисляем НДС

При сдаче имущества в аренду у арендодателя возникает объект обложения НДС <*>. Налоговой базой является сумма арендной платы <*>.

По договорам аренды, в которых сумма арендной платы выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на последний день арендного периода, а при поступлении арендной платы до истечения арендного периода — в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях <*>.

В рассматриваемой ситуации арендная плата за текущий месяц перечислена частично авансом и частично в следующем месяце. В таком случае сумма НДС в белорусских рублях определяется исходя из курса евро, установленного Нацбанком:

— на день поступления аванса (29.01.2018) — в части аванса;

— последнее число месяца (31.01.2018) — в оставшейся части арендной платы.

Таким образом, налоговая база НДС за январь 2018 г. составит 884,27 бел. руб. (737,19 бел. руб. + (360 евро — 300 евро) x 2,4514). Сумма НДС — 147,38 бел. руб. (884,27 бел. руб. x 20 / 120).

В отношении данного оборота арендодатель обязан создать и направить арендатору ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Поскольку 10 февраля — нерабочий день, ЭСЧФ надо выставить не позднее 12 февраля <*>.

Отметим, что с 01.01.2018 налоговая база НДС не увеличивается (уменьшается) на сумму курсовой разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой арендной платы в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на последний день арендного периода <*>.

Отражаем доходы и расходы для налога на прибыль

Для целей налогообложения прибыли арендная плата является доходом от операций по сдаче в аренду имущества и учитывается в составе внереализационных доходов. Дата отражения таких доходов определяется арендодателем на дату их признания доходом в бухучете <*>.

Возникающие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) на дату их признания в бухучете <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Поступила арендная плата (300 евро x 2,4573)	51	62 (76)	737,19	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражена арендная плата за текущий месяц (737,19 бел. руб. + (360 евро — 300 евро) x 2,4514)	62 (76)	90-7 <1>	884,27	Договор аренды, акт пользования помещением, бухгалтерская справка-расчет
Исчислен НДС (884,27 бел. руб. x 20% / 120%)	90-8 <2>	68-2	147,38	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в феврале
Поступила арендная плата (60 евро x 2,4667)	51	62 (76)	148	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражена курсовая разница (60 евро x (2,4667 — 2,4514))	62 (76)	91-1 <3>	0,92	Бухгалтерская справка-расчет

Читайте также

Арендная плата в эквиваленте: «суммовые» и курсовые разницы у арендатора